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个人无偿受赠房屋是否应当缴纳个人所得税

更新时间:2018-01-17 09:15:00点击次数:250次

 

个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。本文将对个人无偿受赠房屋是否缴纳个人所得税以及应当按照何种项目进行征税进行分析。

一、个人无偿受赠房屋的法律定性

个人无偿受赠房屋,涉及到赠与合同,在《中华人民共和国合同法》(以下简称《合同法》)第一百八十五条规定“赠与合同是赠与人将自己的财产无偿给予受赠人,受赠人表示接受赠与的合同”,第一百八十七条规定“赠与的财产依法需要办理登记等手续的,应当办理有关手续。”由此可知,赠与合同是双务合同,一方当事人要作出无偿赠与的意思表示,另一方当事人要作出接受赠与的意思表示;同时,作为赠与合同的标的物房产,是需要在房产部门办理过户登记手续的。

二、个人无偿受赠房屋是否应当征税

个人无偿受赠房屋,受赠方并未支付任何对价即获得了利益,是否对其获取的利益征收个人所得税呢?

(一)不征税的情形

在《财政部  国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税【200978号)就个人受赠房屋的情况做了区分,在以下三种情况下是不缴纳个人所得税的:

1.房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

2.房屋产权所有人将房屋无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

3.房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

当然,赠与双方办理免税手续时,应向税务机关提供相关资料,税务机关在审核后,认为资料齐全并填写正确的,在赠与双方提交的《个人无偿赠与不动产登记表》上签字盖章后复印留存,原件退还提交人,同时办理个人所得税不征税手续。

(二)征税的情形

除上述三种情况外的其他情形,个人无偿受赠房屋,是需要交纳个人所得税的。

三、个人无偿受赠房屋的征税项目

《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个人所得税法》)列举了征收个人所得税的事由11项,分别是:工资薪金所得,个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得,其他所得。无偿受赠房屋,应该按上述十一项中的哪一项目征税?这里容易产生模糊概念的是上述“财产转让所得”和“其他所得”。

1.财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。赠与方无偿转移了建筑物(房屋)的所有权,但并未获得经济利益;受赠方获取了房屋的所有权,获取了一定的经济利益,但是此项经济利益的获得并未支付相应的对价,因此不能按财产转让所得征税。

2.《个人所得税法》规定的前十项应税项目,是根据所得的不同性质划分的。对于今后可能出现的需要征税的新项目,以及个人取得的难以界定应税项目的个人所得,按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税。

因此,对于免税情形之外的其他受赠人获取受赠房屋的情况,按照“其他所得”项目征税。

四、如何征税

1.受赠环节的个人所得税

个人无偿受赠房屋,除特定的三类受让人不征税外,其他人如何征税?

受赠人无偿受赠房屋时,其应纳税所得额为房屋赠与合同上标明的赠与房屋价值与受赠人支付的相关税费之差乘以税率20%

公式为:

应纳税额=应纳税所得额×税率20%

应纳税所得额=房产赠与合同上标明的赠与房屋价值-受赠人支付的相关税费

2.受赠人转让受赠房屋环节的个人所得税

受赠人转让受赠房屋时,无论其取得时是否免税,转让时一律按财产转让所得征税,原捐赠人取得该房屋的实际购置成本需要在此环节扣除。

公式为:

应纳税额=应纳税所得额×税率20%

应纳税所得额=转让受赠房屋的收入-原捐赠人取得该房屋的实际购置成本-赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费

随着我国经济的飞跃式发展,各种经济交往越来越频繁,房屋买卖、赠与也随处可见。我们不仅要以基本法律来约束我们自己的行为,更要主动的去履行我们的义务。增强纳税意识,履行纳税义务,为新时代社会主义市场经济的发展创造良好的社会环境。

 

参考法律、法规及文件:

《中华人们共和国合同法》

《中华人民共和国个人所得税法》

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

《国家税务总局关于加强房地产交易个人无偿赠与不动产税收管理有关问题的通知》(国税发【2006144号)

《财政部  国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税【200978号)

                                    (作者:实习律师贾琴霞)